BOLETÍN DE ACTUALIZACIÓN TÉCNICA | NUEVO DOCUMENTO DE PRÁCTICAS DE LAS NIF 500

El documento fue aprobado mediante Resolución N.° 5, Acta N.° 249, de fecha 17 de agosto de 2026, para su publicación inmediata y aplicación en los trabajos de preparación de estados financieros para propósito general.

¿Por qué es relevante este nuevo documento?

A la fecha de emisión del Documento, las NIF del Consejo no contemplaban una norma específica que regulara:

• La evaluación de la hipótesis de empresa en marcha.
• Los criterios aplicables cuando dicha hipótesis deja de ser apropiada.
• Las bases alternativas de preparación de los estados financieros, particularmente la base de liquidación y la base caja para información de propósito especial.
• Las revelaciones asociadas a estas situaciones.

El nuevo Documento de Prácticas NIF 500 busca proporcionar criterios orientativos, uniformes y consistentes para abordar estas situaciones, sin modificar las NIF vigentes ni crear nuevas obligaciones de reconocimiento o medición.

Principales aspectos que debemos considerar

1. Evaluación de empresa en marcha

La administración deberá evaluar, en cada fecha de reporte y hasta la fecha de autorización de los estados financieros, la capacidad de la entidad para continuar operando en el futuro previsible, considerando como mínimo un período de 12 meses desde la fecha de cierre, sin perjuicio de extender dicho horizonte cuando las circunstancias lo requieran.

Entre los indicadores orientativos se incluyen:

• Pérdidas operativas recurrentes o patrimonio neto negativo.
• Incumplimientos de deudas o covenants.
• Falta de liquidez.
• Pérdida de mercados, licencias, proveedores críticos o personal clave.
• Decisiones de liquidación o cierre.
• Demandas, embargos o restricciones regulatorias graves.
• Desinversiones forzadas de activos esenciales.
• Dependencia de apoyo financiero sin respaldo firme y documentado.

Importante: la existencia de uno o más indicadores no determina automáticamente que la hipótesis de empresa en marcha haya dejado de ser apropiada. Requiere una evaluación robusta, documentada y actualizada por parte de la administración.

2. El juicio profesional adquiere especial relevancia

El Documento enfatiza que la evaluación de la empresa en marcha requiere juicio profesional, debidamente documentado y sustentado.

Asimismo, la existencia de incertidumbres no significa, por sí sola, que la hipótesis de empresa en marcha sea inapropiada. Si existe una alternativa realista y razonable de continuidad, los estados financieros podrán continuar preparándose bajo dicha hipótesis, acompañados de las revelaciones correspondientes.

3. ¿Qué sucede cuando la empresa en marcha deja de ser apropiada?

Cuando la hipótesis de empresa en marcha no resulte apropiada, el Documento orienta a utilizar una base alternativa que represente de manera más relevante y fiel la realidad económica esperada.

Entre ellas se contempla principalmente:

Base de liquidación, cuando la liquidación o el cese sustancial de operaciones es inminente o inevitable.

Base caja de propósito especial, exclusivamente cuando corresponda a información financiera de propósito especial y exista un requerimiento legal, contractual, regulatorio o un propósito específico de reportar cobros y pagos.

Un cambio importante en la medición

Bajo una base de liquidación, los activos se miden orientativamente considerando el importe estimado que se espera obtener por su realización o disposición, neto de los costos directamente atribuibles.

Los pasivos, por su parte, se miden considerando el importe estimado exigible para su cancelación o transferencia, incluyendo, entre otros, costos de cierre, desvinculación de personal, penalidades y honorarios profesionales.

Esto puede generar diferencias significativas respecto de los importes que surgirían bajo una hipótesis de empresa en marcha.

Las revelaciones pasan a tener un papel central

Cuando la empresa en marcha no resulte apropiada, se orienta a revelar, entre otros aspectos:

• Que la hipótesis de empresa en marcha no fue aplicada.
• La base alternativa utilizada.
• Las razones y hechos que sustentan la conclusión.
• La fecha o evento que determinó el cambio.
• El plan de liquidación, cierre o cese.
• Los principales supuestos utilizados en la medición.
• El plazo estimado del proceso.
• Las incertidumbres significativas.
• Las restricciones legales, contractuales o regulatorias relevantes.
• Los efectos más significativos sobre la presentación financiera.

Relación con las NIIF

Un aspecto especialmente relevante es que el Documento establece que, ante la ausencia de una NIF específica, los criterios orientativos pueden fundamentarse en las NIIF como referencia complementaria o suplementaria, conforme al Documento de Prácticas de las NIF 400.

Esto no implica la adopción formal de las NIIF. Las entidades continúan declarando que sus estados financieros han sido preparados de conformidad con las NIF del Consejo.

Una herramienta práctica para los profesionales

El Documento incorpora un árbol de decisión práctico para apoyar la evaluación de la hipótesis de empresa en marcha, así como ejemplos de:

• Indicadores de riesgo.
• Evidencia y documentación mínima esperada.
• Estados financieros bajo una base de liquidación.
• Modelo ilustrativo de nota de revelación.

Reflexión técnica

La emisión de las NIF 500 representa un paso importante en el fortalecimiento del marco de información financiera aplicable en Paraguay, especialmente para situaciones en las que la continuidad de las operaciones se encuentra comprometida.

Para los profesionales contables, el desafío no estará únicamente en identificar si existen indicadores de riesgo, sino en documentar adecuadamente el análisis, sustentar el juicio profesional, evaluar los planes de la administración y determinar la base de preparación que mejor represente la realidad económica de la entidad.

La evaluación de empresa en marcha deja de ser, por tanto, una consideración meramente formal y requiere un análisis integral de las circunstancias financieras, operativas, legales y económicas de la entidad.

Documento de Prácticas de las NIF 500

“Aplicación del principio de empresa en marcha y de las bases alternativas de preparación de estados financieros, en ausencia de una Norma de Información Financiera específica”.